免费提供宿舍

为激励员工工作积极性，保障员工拥有干净整洁、温馨舒适的住宿环境，有的企业为员工免费提供宿舍。你知道，这其中涉及哪些纳税事项？

一、增值税

根据《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）第二十七条规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。

企业给员工免费提供宿舍，属于为员工提供福利范畴，如果由企业出资租赁住房免费用于员工宿舍，取得发票的进项税额不得抵扣；如果是企业自有住房用于员工住宿，也不得抵扣进项税额。

但是，需要注意上述规定中“专用于”几个字的限制，如果企业将办公楼部分修改为员工宿舍楼，不是“专用于”集体福利则可以抵扣进项税额。

二、企业所得税

根据《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）第三条第（一）项规定，企业职工福利费包括以下内容：尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。

企业为员工免费提供宿舍属于福利性质的支出，不得超出工资总额14%在企业所得税前扣除；如属于企业出资租赁住房免费用于员工宿舍，应取得合规票据；如属于企业自有住房用于员工宿舍，则计提的折旧费用通过职工福利费核算，建造或外购固定资产相关支出也应取得合规票据。

三、个人所得税

参考国家税务总局所得税司2018年第三季度税收政策解读：目前对于集体享受的、不可分割的、未向个人量化的非现金方式的福利，原则上不征收个人所得税。因此，对于企业为员工免费提供宿舍是否缴纳个人所得税，应参考上述文件口径进行掌握。